增值税滞纳金怎么算

一、增值税滞纳金计算

根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第四十九号）第三十二条：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

因此，滞纳金的法律本质是源于经济学对于税收的定义。认为税是纳税人对国家的负债。故而滞纳金的本质是对欠缴税款人加收的占用国家税款的利息。

滞纳金的计算与税种无关，计算方法都是从滞纳税款之日起，至解缴税款之日至，每天日加收滞纳税款万分之五。

二、增值税滞纳金会计分录

1、上交时：

借:应交税金-应交增值税（税金）100

  营业外支出 （罚款 滞纳金）20

  贷:银行存款 120

2、转账：

借:以前年度损益调整（税金）100

  贷:应交税金-应交增值税（税金）100

借:利润分配-未分配利润 100（分录调整未分配利润）

  贷:以前年度损益调整（税金）100

    营业外支出（罚款滞纳金20）不能税前扣除 在年底调增应纳税所得额。

三、补提增值税税收滞纳金

【问题】我公司在今年1月份税务检查，查出我公司有张上年5月份的进项发票是假的，我公司已于1月份按票面税款补缴增值税和滞纳金，当时这张票用于采购，并且货物已经售出，应该如何做账务处理？

【答案】鉴于货物已经在上年度销售，相关货物成本已结转主营业务成本，因此涉及这笔税金的账务处理参考如下：

借：以前年度损益调整

  贷：应交税费-增值税检查调整

借：应交税费-增值税检查调整

  贷：应交税费-未交增值税

借：应交税费-未交增值税

  营业外支出-税收滞纳金

  贷：银行存款

上述会计处理参考了国税发［1998］044号规定的增值税检查调账方法，但是在财政部新下发的增值税会计处理规定（财会[2016]22号）文件中，并没有“增值税检查调整”这个科目，因此可以将上述“应交税费-增值税检查调整”用“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”替换。（如果公司财务软件不能自行增加“增值税检查调整”明细科目的话，建议通过“进项税额转出”核算）。